Penyesuaian di luar pembukuan adalah serangkaian modifikasi yang dilakukan terhadap hasil akuntansi sebelum pajak untuk menghitung penghasilan kena pajak dari pajak badan .
Atas dasar pengenaan pajak ini, tarif pajak diterapkan untuk menghitung pajak badan. Setelah pajak perusahaan diperoleh, hasil setelah pajak dapat dihitung. Dengan kata lain, penyesuaian off-the-books harus diterapkan sebelum menghitung pajak perusahaan.
Penting untuk membedakan penyesuaian ekstra- akuntansi dari penyesuaian akuntansi , yang dibuat untuk mengalokasikan pendapatan, pengeluaran , aset , dan kewajiban dengan benar ke tahun-tahun yang sesuai, yaitu, untuk mengatur situasi akuntansi suatu periode.
Mengapa ada penyesuaian di luar buku?
Hasil akuntansi sebelum pajak (atau laba sebelum pajak ) dihitung sebagai selisih antara pendapatan dan beban . Biasanya pendapatan dan beban dimasukkan untuk perhitungan hasil akuntansi dan hasil pajak ( dasar pengenaan pajak badan).
Namun, ini tidak selalu terjadi, undang-undang perpajakan masing-masing negara dapat menetapkan dua situasi luar biasa:
- Pengeluaran fiskal yang tidak dapat dikurangkan: Bahwa ada beban akuntansi yang tidak termasuk dalam hasil fiskal. Inilah yang disebut selisih tetap positif (permanen, karena tidak akan pernah dapat dikurangkan, dan positif karena jumlah beban yang tidak dapat dikurangkan harus ditambahkan ke hasil akuntansi). Mereka harus digunakan untuk perhitungan hasil akuntansi tetapi tidak untuk perhitungan pajak penghasilan. Misalnya: Undang-Undang Pajak Perusahaan Spanyol menetapkan denda sebagai biaya yang tidak dapat dikurangkan.
- Biaya yang dapat dikurangkan dari pajak: Bahwa tidak ada biaya akuntansi, tetapi ada biaya fiskal. Digunakan untuk menghitung pajak penghasilan. Contoh: penyusutan dipercepat yang diatur oleh undang-undang pajak perusahaan Spanyol. Dalam akuntansi jika Anda memiliki mesin seharga € 1000 dengan masa manfaat 10 tahun.
Biaya yang dapat dikurangkan
Jenis penyesuaian di luar buku
Penyesuaian ini dapat terdiri dari dua jenis:
- Penyesuaian positif : Penyesuaian ini ditambahkan ke hasil akuntansi dan, oleh karena itu, diperoleh basis pajak yang lebih tinggi dari hasil akuntansi. Karena semakin tinggi, pajak penghasilan juga akan meningkat. Penyesuaian ini biasanya permanen, tetapi ada banyak yang tidak permanen, seperti amortisasi. Misalnya, konstruksi € 1.000.000 dengan Vu = 25 tahun, tetapi koefisien pajaknya adalah 2%:
- Penyesuaian negatif: penyesuaian ini dikurangkan dari hasil akuntansi dan, oleh karena itu, diperoleh basis pajak yang lebih rendah dari hasil akuntansi. Semakin rendah, pajak penghasilan juga akan berkurang. Penyesuaian ini biasanya bersifat sementara, tetapi tidak selalu, seperti penghasilan yang dibebaskan dari pajak tidak akan pernah dikenakan pajak, sehingga jumlahnya harus dikurangkan dari hasil akuntansi.
Bagaimana penyesuaian di luar pembukuan dilakukan?
Secara skema langkah-langkah yang harus diikuti adalah sebagai berikut:
- Kita memperoleh hasil akuntansi (pendapatan dikurangi pengeluaran)
- Kita menentukan apakah kita memiliki penyesuaian akuntansi ekstra positif atau negatif.
- Tergantung pada jenis penyesuaian yang kita miliki, kita menambah atau mengurangi dari hasil akuntansi. Dengan demikian kita memperoleh dasar pengenaan pajak dari pajak perusahaan.
- Kita memperoleh pajak perusahaan dari basis pajak tersebut (asalkan positif).
- Kita menghitung hasil setelah pajak (hasil akuntansi dikurangi pajak perusahaan).
Adanya penyesuaian off-the-books menjelaskan situasi berikut yang, pada pandangan pertama, bisa tampak kontradiktif:
- Bahwa suatu perusahaan menyajikan hasil akuntansi (keuntungan) yang positif dan tidak membayar pajak perusahaan. Biasanya ketika sebuah perusahaan menyajikan hasil yang positif maka akan membayar pajak perusahaan. Namun, contoh berikut menunjukkan kepada kita bahwa ini tidak selalu terjadi: hasil akuntansi 20, penyesuaian akuntansi tambahan -30, memberi kita basis pajak negatif (dari -10), jadi Anda tidak perlu membayar pajak penghasilan.
- Bahwa suatu perusahaan menyajikan hasil akuntansi yang positif (kerugian) dan membayar pajak perusahaan. Biasanya ketika sebuah perusahaan menyajikan hasil negatif tidak akan membayar pajak perusahaan. Namun, contoh berikut menunjukkan kepada kita bahwa ini tidak selalu terjadi: hasil akuntansi -20, penyesuaian akuntansi tambahan -30, memberi kita basis pajak positif (10), jadi Anda harus membayar pajak penghasilan.